绿色会计的发展及研究与实务进展探析
从发展阶段来看，会计分为古代会计、近代会计和现代会计。传统会计则是在进入现代会计阶段之后，随着绿色会计概念提出而出现的一个概念，指的是“以历史成本作为资产计价依据的会计实务”。对此有两个理解要点：第一，传统会计在现代会计的现阶段仍然是主流;第二，绿色会计建立在传统会计的基础之上，是现代会计发展的必然方向。
摘要：随着低碳时代的到来，人们对绿色会计的 关键词：绿色会计;绿色会计信息披露;碳排放会计;自然资源资产负债表
0引言
20世纪50年代全球进入现代会计阶段。电算化和绿色化是现代会计发展的两个重要方向，经过70多年的发展，会计电算化发展迅速，与现代会计实现了较为完美的融合落地。而会计绿色化虽然提出时间并不晚、大众的 1绿色会计的诞生背景与概念
1.1诞生背景
当世界大战的硝烟再次逐渐散去，蓝色星球的人们重新获得了发展经济的绝佳机会，全球进入一个经济發展的“黄金时期”。20世纪50年代，会计的发展历程由近代会计发展阶段进入现代会计发展阶段，但它着眼于会计主体的经济效益并为之服务的职能与之前相比没有改变。与之相对应的，林立的厂房与浓烟滚滚的烟囱一度是经济繁荣、社会进步的重要象征，世界各国均把发展经济建立在大量消耗自然资源的基础上，对自然环境的保护严重不足，这导致人类与自然、生态与经济呈现严重的对立局面。20世纪70年代以来，人们开始对传统经济发展方式进行反思，转而探寻可持续发展理念引领的绿色发展模式，绿色会计逐渐引起重视。因此，绿色会计可以看作为解决日益严峻的环境问题而在新时期对传统会计的发展与应用。
比蒙斯和马林分别于年和年在英国的《会计学月刊》刊发了《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》[1]，这是绿色会计研究的2篇奠基之作。20世纪90年代，在西方国家掀起绿色会计的研究热潮，其中以英国邓迪大学的格瑞等提出的绿色会计理论最具代表意义，该理论的核心逻辑在于通过会计手段来加强对社会整体的环境资源的控制。西方国家在绿色会计应用方面也取得了显著成就，绿色会计信息披露已成为企业可持续规范经营的必备要件。
年，我国首次将环保问题纳入《宪法》;年，我国将环境保护提高到了基本国策的地位，环境问题进一步引起高度重视。年，《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文在《会计研究》上发表，是我国绿色会计理论研究的肇始之作[2]。年，中国会计学会环境会计专业委员会（即现在的中国会计学会环境资源会计专业委员会）成立。年，原国家环境保护总局和中组部启用绿色GDP指标考核干部政绩。党的十八大以来，党和政府大力推进绿色发展，“绿水青山就是金山银山”的理念逐渐深入人心，从而有力推动了绿色会计在我国的发展。
1.2概念
绿色会计往往又被称为“环境会计”，目前业内对其概念尚未达成共识，通常认为，绿色会计是围绕自然资源耗费应如何补偿为中心展开的会计[3]，它建立在传统会计学、可持续发展理论、环境科学等基础之上，以货币计量为主要方式，通过科目优化和计量方法创新等手段，全方位确认和计量各现代会计主体的环境管理系统及经济活动对环境的影响并进行报告。
2绿色会计的分类与关联
2.1分类
绿色会计常见的分类方式有两种：一种是依据研究内容的不同;另一种是依据目的与功能的不同，见表1。
2.2绿色会计与传统会计、现代会计的关联
2.2.1绿色会计与传统会计的关联
信息化时代“区块链+会计”面临的问题与对策字数：来源：财务管理研究年9期字体：大中小打印当页正文
摘要：近年来，信息技术的快速发展对传统会计记账速度与记账容量提出了更高要求。信息化时代，网络交易需求也逐渐增加，网络化记账的安全性和隐私性成为会计行业 关键词：区块链+会计;业财融合;财务共享
0引言
当前，“区块链+会计”已成为会计行业变革的趋势之一。区块链技术的去中心化、开放性、独立性、安全性、匿名性特征给传统会计插上了羽翼。区块链技术嵌入业财融合，能增强业务部门与财务部门的信用基础;区块链技术嵌入财务共享，能降低人力成本，提高工作效率。但区块链技术在应用于业财融合和财务共享时也出现了许多问题。本文探究“区块链+会计”面临的问题及相关对策，以期推动区块链技术更好地服务业财融合和财务共享。
1区块链技术概述
1.1区块链技术的产生与发展
区块链从比特币衍生而来。年，中本聪发表了《比特币：一种点对点的电子现金系统》一文，这标志着比特币的诞生。序号为0的创世区块于年1月3日诞生;序号为1的区块于年1月9日出现，并与序号为0的创世区块相连形成链，标志着区块链的产生[1]。
近年来，我国加快推动区块链的发展，把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口。年1月，国家互联网信息办公室发布《区块链信息服务管理规定》。
1.2区块链的含义与特征
1.2.1区块链的含义
区块链是将数据以时间顺序连接，并利用密码学的方法保证数据不可修改、不可伪造的分布式账本结构。具体来说，区块链在没有第三方控制之下，可以实现数据在全网安全运转。
1.2.2区块链的特征
（1）去中心化。最核心的特点是区块链无须第三方控制就可以完成数据运行。
（2）开放性。区块链中的信息在公有链中保持公开、透明，在私有链中保持交易双方信息的隐秘性。
（3）独立性。区块链无须第三方控制，仅利用区块链中的各个节点就可完成系统安排的任务。
（4）安全性。掌控的数据节点小于51%，就不会对区块链系统造成危机。
（5）匿名性。数据信息在各个匿名节点传输，保证各个节点的私密性。
1.2.3区块链架构模型
区块链系统由数据层、网络层、共识层、激励层、合约层和应用层组成。其中，数据层封装了数据区块、链式结构、时间戳、哈希函数、Merkle树、非对称加密等基础数据和基本算法;网络层包括P2P网络、传播机制、验证机制等;共识层包括工作量证明（PoW）、权益证明（PoS）、股份授权证明（DPoS）等;激励层包括发行机制和分配机制等;合约层包括各类脚本代码、算法机制和智能合约等;应用层包括可编程货币、可编程金融、可编程社会等[2]，见图1。
2“区块链+会计”发展前景
2.1区块链嵌入业财融合
国有企业债务融资风险的衡量与防范字数：来源：财务管理研究年10期字体：大中小打印当页正文
摘要：国有企业在地区经济发展中具有重要的作用，在社会经济不断发展的过程中，国有企业原本经营模式的问题逐渐暴露，转型成为必然。在此过程中，国有企业面临风险高、融资难等问题，要求市场各方面难协调合作，创建公平有序的市场环境。债务融资风险为企业财务风险主要来源，因此，分析国有企业债务融资风险防范基本原则，就企业如何防范债务融资风险提出建议。
关键词：债务融资;融资风险;防范对策
0引言
国有企业在我国社会主体市场经济中占据重要地位，在我国各大企业不断发展的过程中，国有企业在增加就业岗位和税收等方面表现的作用也越来越突出，能够促进我国社会经济发展。相关调查研究表明，国有企业在债务融资方面存在一定的风险。针对此情况，本文对国有企业债务融资风险进行深入探索，提出具有针对性和有效性的债务融资风险防范策略，这对于推动我国国有企业的持续稳定发展来说意义重大。
1债务融资及债务融资风险概述
1.1债务融资概述
债务融资是指企业在发展过程中按照约定的资金使用渠道，由相关机构注资人或个人进行债券及票据的发售，并且按照约定向债权人偿付本息的一种资金融通行为。债务融资的主要特點为流通性、可逆性及短期性。与股权融资相比较，债务融资与其之间存在较多的不同之处，主要表现在以下3个方面：
第一，企业通过举债形式所筹集的款项，对其只拥有使用权，并没有所有权，而企业通过股权形式筹集的款项除了拥有使用权之外，其同样拥有相应的所有权。
第二，因为采用举债形式筹集的资金，相关债权人只针对举债资金开展相应的监督工作，所以原有股权结构通常不容易动摇，同时企业原有的控制权也不会因此而削减。而股权融资和其之间恰好完全相反，除了会对股东的股权比例造成影响，原有的股权结构也会发生变化。
第三，从使用限制的角度而言，企业通过债务融资方式筹集的资金要求完全根据约定实现，必须按照所约定的时间归还本息。而股权融资方式与债务融资方式恰好相反，其所筹集的资金不需要进行归还，同时也能够自由分配资金，定期向股东派息分红[1]。
1.2债务融资风险概述
债务融资风险指的是企业因开展相关债务融资活动而无法偿债能力的可能性，或者企业获取收益的不确定性。具体来说，因为举债导致企业不具备足够的流动性，从而没有能力偿还债务偿还;或者企业在开展债务融资之后，经营不佳导致亏损，出现收益大幅度降低。实际企业债务融资风险通常包括3个方面：第一，无法在预期内筹集足够的资金而对企业的正常运行以及战略实施方面造成不利影响的风险;第二，企业在完成资金的筹集之后，经营不当或资金分配不合理导致自身不具备足够的偿债能力，或者无法在约定的时间内进行债务偿还，最终造成资金链断裂;第三，企业所采用的资金筹集方式缺乏合理性导致自身及利益相关者受到损失的可能。因此，制定和严格执行有效的债务融资风险防范对策对债务融资而言尤为重要[2]。
2国有企业债务融资风险防范基本原则
2.1实用性原则
国有企业在落实债务融资规划过程中，应当全方位做好对债务融资风险的防范工作，不断提高企业自身的风险防范意识，在进行相关风险应对策略制定过程中，以自身实际发展情况作为主要依据，结合国有企业自身的特征及行业特点进行考虑，在明确相关风险因素及了解风险形成原因的基础上进行风险防范策略的制定，保证债务融资风险防范策略充分与企业的实际发展情况吻合，具有足够的实用性，最大限度地避免风险防范对策与国有企业实际发展情况相违背，以免对企业后续的发展造成不利影响。
2.2全面性原则
国有企业在制定风险防范策略的过程中，要充分考虑策略在企业中应用的实用性，还应该遵循全面性原则。从国有企业实际情况出发，包括财务情况、预备投资情况及原有的股权结构等，同时充分明确目前企业所在的经济环境，如国家对自身行业及企业给予的支持、现阶段的银行等相关金融机构出台的信贷政策及行业的发展前景等。从更广远的角度出发做出全面考量，保证国有企业所制定债务融资风险的科学性，这对于国有企业后续能否持续稳定发展有着至关重要的作用[3]。
2.3协调性原则
协调性原则指国有企业在进行债务融资风险应对策略制定的过程中，应该注重风险、成本及融资额3个方面的协调性，从而更好地协调政府、投资目标及债权人等收益主体相互的关联。除此之外，还要充分考虑围绕企业的后续发展和其所在行业的发展趋势，大力推动国有企业的协调性发展[4]。
房地产企业现金流管理研究字数：来源：财务管理研究年10期字体：大中小打印当页正文
摘要：随着经济的快速发展，我国经济体制在不断完善，现金流已经成为影响企业持续发展的关键问题。以房地产企业中海地产为例，采用文献研究法及案例分析法展开论述，通过分析其现金流管理现状，总结存在的问题，并提出解决对策，以期为其现金流量管理提供一定参考，促进企业持续、健康发展。
关键词：现金流管理;中海地产;财务分析
0引言
现金流管理是企业财务管理的核心。良好的现金流可以让企业保持正常的运轉，相反，如果企业现金流发生断裂，那么企业的发展将陷入困境甚至面临倒闭风险。因此，加强企业的现金流管理对企业的长远战略发展具有重要意义。房地产行业是我国国民经济的支柱产业，投资周期长、资金需求量大，这造成房地产企业对于资金的依赖度较强，加上近年来行业融资渠道逐渐变窄，企业经营风险提升，房地产现金流管理被企业摆在战略发展的高度。以中海企业发展集团（以下简称“中海地产”）为例，对其现金流管理现状进行分析，指出其存在现金流扩张速度过快、管理流程不严谨、现金流供应不足等问题，并提出相应对策。
1相关理论概述
1.1现金流管理的相关概念
现金流分广义和狭义两种：广义的现金流指企业银行存款、库存现金及现金等价物等;狭义的现金流指企业的库存现金。现金流是企业在一定会计期间内通过经济活动产生的现金流入、现金流出及总量情况的总称[1]。目前企业的现金流管理大多以价值创造为导向，围绕企业的投资活动、经营活动及筹资活动所建构的管理体系，对企业未来一定时期内的现金流在时间和数量上做好一定的统筹规划，进行决策计划以及分析评价。
1.2现金流管理的目标
企业现金流管理工作的根本目标是给企业创造价值，其具体目标为：
（1）安全性目标。安全性目标是指现金在企业使用保管流程中不发生资金丢失、偷窃、调用等状况，在交易流通、结算时不会发生现金亏损，现金流的安全性也是现金流管理的首要目标，保障企业不会因资金断裂在经营过程中出现危机及影响企业发展。
（2）持续性目标。持续性目标是指企业的现金流能够连续不断地在企业流转，使企业的运营和发展延续下去，达成企业的价值创造[2]。持续性目标是企业生存的必要条件[3]。
（3）灵活性目标。灵活性目标是指企业资金出现匮乏时，有统筹与规划的能力，能及时调配现有资金，保障资金的正常流转，缩短存货与往来款项变现周期，增加企业的现金流。当企业的现金流过于充裕时，可以在企业稳健运转的同时进行合理投资，为企业创造更大的价值。
（4）流动性目标。流动性目标是指企业营业收入等资金流入和偿还债务等资金流出的能力目标，只有加强企业现金的流动性，才能使企业充满生机。企业的现金流一旦缺乏，说明企业的现金流管理很可能出现了不好的状况。
（5）效益性目标。效益是企业在生产运营过程中产生的收益，企业的终极目标是获取盈利。不断地为企业创造价值就能使企业产生效益。现金流的管理目标就是 2中海地产现金流现状分析
2.1公司简介
中海地产成立于年，主营房地产开发与不动产运营业务，年在港交所上市，目前其业务涉及全球70余座城市，业务规模持续扩大。三大国际评级机构给予中海地产全行业最高的信用评级——穆迪Baa1稳定、标准普尔BBB+稳定、惠誉A-稳定，是全行业唯一获得国际评级机构给予A级评级的企业。公司具备设计、开发、建造、运营、物业服务等全产业链整合联动能力，旗下华艺设计位列全国百强设计院，中建宏达拥有建筑承包特级资质。历经40多年的发展，公司建立起不动产开发、城市运营、创新业务三大产业群。
2.2中海地产现金流管理现状
2.2.1现金流向管理分析
—年中海地产现金流向统计数据见表1。
从表1数据可以看出，—年中海地产的现金流较充沛，不仅包含与经营活动有关的现金流入与支出（往来款流入及支出、工程投标保证金等），与投资活动有关的现金流入与支出、筹资活动相关的现金流入与支出种类也较丰富，且数额较大。从往来款、质量保证金的流入与支出数额方面看，—年中海地产往来款流入与支出数额逐年增长，说明其拥有稳定的经营项目，盈利能力较强。—年，中海地产同时也获得了大量政府补助费用，为企业完成经营活动奠定了坚实基础。
2.2.2现金流程管理分析
现金流运营与管理流程是企业管理现金流过程中较基础的一环，通过梳理企业的现金流运营与管理流程，能清楚发现企业的现金流管理结构。中海地产与经营活动相关的现金流程管理见图1。工程预算部门在接到新的工程项目任务后，负责制订工程的进度横道图，审核工程各进度的款项，并与工程设计部门沟通，成为跟进整个项目的“第一棒”;工程项目部门负责整个项目主体的采购、询价、谈判及后续各种合同的签署流程，成为跟进整个项目的“第二棒”;开发经营部门负责与工程项目部门进行工作的对接，同时向投资方、工程招标方专属负责人汇报工程进度并进行记录，成为跟进整个项目的“第三棒”;财务部门则负责汇总整个项目中产生的各项费用收入与支出，是中海地产企业与经营活动相关的现金流记录汇总部门，同时也是跟进整个项目在财务方面变化的“最后一棒”。
2.2.3现金流量管理分析
—年中海地产各类型活动现金流量情况见表2。
从表2中数据可以看出，—年中海地产与经营活动相关的现金流量逐年递减，由年的.61亿元下降至年的.66亿元，同比下降了23.66%;年与经营活动相关的现金流量下降至.65亿元，同比下降了4.07%。而中海地产投资活动、筹资活动相关的现金流存在上下波动，并未表现出一味下降的趋势，虽不平稳，但与经营活动相关现金流的变化趋势相比，存在问题较小。
3中海地产现金流管理存在的问题
3.1现金流向并购扩张速度过快
从前文对于中海地产企业的现金流向分析也可以看出，中海地产企业规模大，现金流向多元化，尽管大部分现金收入与支出均来自企业经营活动相关的现金流，但仍有相当部分现金流入与支出来自筹资、投资等企业活动，由此不难看出中海地产积极扩张企业现金流量、巩固市场地位的抱负。但盲目进行企业并购、扩张企业现金流这一举措容易让中海地产忽略高额现金流量为企业带来的危险因素。如—年，中海地产积极 3.2现金流程不严谨
根据图1，以中海地产与经营活动相关的现金流量管理流程为例，整体上看，该企业的现金流程框架全面，各部门之间的对接工作设计完整。但当工程出现变数，中海地产在制订与启动应急预案、管理报备方面存在部门缺位，整个流程中负责“最后一棒”的财务部门职能多为汇总现金流，一旦项目出现变化，企业年度、月度现金流总结内容就会延期，项目在资金投入方面的计划也极容易被搁置。这说明中海地产作为大型房地产企业，并没有充分发挥企业中各部门人员职能，大体上的现金流管理框架是完备的，但细节上存在不严谨之处，没有设置充分的现金流应急管理措施，也没有相应的部门人员负责报备和制订应急预案，这导致中海地产现金流管理过程中各部门的处突能力不强，现金管理流程中存在部门职能缺位、企业现金流程设置不严谨等问题，亟待优化。
3.3经营现金流量供应不足
从表2中中海地产各类型活动相关现金流的變化趋势可以看出，近3年来，中海地产与经营活动相关的现金流量逐年递减，—年同比下降23.66%，—年同比下降4.07%，而其与投资活动、筹资活动相关的现金流存在波动，并未表现出一味下降的趋势，与经营活动相关现金流的变化趋势相比存在问题较小。上述数据说明，中海地产经营活动相关现金流量已经出现供应不足的趋势，并且与经营活动相关的现金流量作为中海地产现金流类型中的绝大部分现金流，其呈现的逐年下降趋势与企业盲目扩张土地储备、收购其他企业的战略规划相悖，不利于企业现金流量管理的可持续发展。
4中海地产现金流管理优化的对策
4.1现金流向方面重点把控并购资金链安全性
针对中海地产盲目扩张土地资源储备、大举并购多类型企业这一问题，建议中海地产将发展重心从提升企业规模转移至重视现金流向的安全性，尤其是在土地资源储备及并购企业方面，了解企业自身容量，适当降低规模扩张效率，巩固企业内部对于现金流向的管理与现金流量的使用，制订科学的扩张计划，而不是盲目扩张企业规模，动用大量现金流量[4]。企业应权衡扩张利弊，并购风险更小的相关企业，配合现阶段企业的项目完成效率进行土地资源储备，这样才能形成企业扩张的良性循环[5]。
4.2现金流程构建现金流风险预警系统
针对中海地产存在的现金流程不严谨这一问题，首先应明确现金流管理流程的不严谨之处。前文提到，整体上看，中海地产现金流程框架全面，各部门之间的对接工作设计完整[6]，但当工程出现变数，企业在制订与启动应急预案、管理报备方面存在部门缺位，财务部门职能多为汇总现金流，一旦项目出现变化，企业年度、月度现金流总结内容就会延期，项目在资金投入方面的原计划也极容易被搁置[7]。因此，中海地产应从完善现金流管理风险预警系统入手，增添针对项目变化进行及时报备及制订应急处突预案的相关部门，或者根据人员规模找到合适的部门，增加该部门对紧急预案的处理能力。这相当于为中海地产本身已较完善的现金流管理框架上一份“保险”，不仅增加现金流管理流程的严谨性，同时也强化了应对项目中各类型风险因素的抵抗能力，保证现金流管理流程的多元化与系统化，使得中海地产现金流管理流程更加安全、严谨。
4.3现金流量方面加强对经营现金流的管理和控制
针对中海地产与经营活动相关现金流量供给不足这一问题，建议中海地产加强对经营现金流管理的控制，在使用和分配经营活动相关现金流的同时，兼顾企业发展规划。当企业处于重点收揽工程项目以增加现金流的阶段时，应控制其他类型活动的现金流出，保证企业与经营活动相关的现金流量不受约束[8]。同理，当企业处于筹资及投资阶段时，应控制经营活动相关现金流量的支出，配合企业目前所处发展阶段及短期战略规划，合理确定现金流的支出方向与数额。
5结语
综上所述，现金流的良好运行对于企业的生存发展意义重大，企业应当根据自身发展现状及业务规模对现金流进行管理，为企业运营提供足够的现金支撑，为长远发展保驾护航。本文选择以中海地产为主要研究对象，研究该企业在现金流管理方面存在的问题及优化对策，结合企业近3年中海地产对外披露的财务数据，分析发现中海地产在现金流管理方面存在现金流向并购扩张速度过快、现金流程不严谨、现金流量经营现金流量供应不足等问题，对此，建议中海地产在现金流向方面重点把控并购资金链安全性，构建现金流风险预警系统，加强对经营现金流的管理和控制。希望本文的分析为中海地产发展提供有效建议，提升企业实力。
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